Európske štandardy pre vykazovanie v oblasti udržateľnosti (ESRS) definujú, ako by mali firmy spadajúce do pôsobnosti smernice CSRD štruktúrovať report, ktoré zverejnené informácie musia byť podložené dátami, riadením a dôkazmi. Cieľom je prekročiť rámec jednorazového splnenia požiadaviek a zaviesť opakovateľný, auditovateľný proces vykazovania.
Európske štandardy pre vykazovanie v oblasti udržateľnosti definujú, ako musia spoločnosti pod vplyvom CSRD smernice štruktúrovať a prezentovať informácie o udržateľnosti. Tieto štandardy vypracovala organizácia EFRAG a Európska komisia ich formálne prijala prostredníctvom delegovaného nariadenia (EÚ) 2023/2772, uverejneného v Úradnom vestníku Európskej únie v decembri 2023. ESRS premieňajú ciele smernice CSRD na operatívne požiadavky pre zverejňovanie informácií. V praxi vyžadujú, aby spoločnosti vysvetlili:
- Ako sa riadi udržateľnosť na úrovni predstavenstva a vedenia;
- Ako sa identifikujú a riadia riziká a vplyvy v oblasti ESG;
- Aké politiky, opatrenia a ciele sú zavedené;
- Aké kvantitatívne ukazovatele dokazujú tieto vyhlásenia.
Štandardy sa delia na prierezové (všeobecné zásady a všeobecné zverejňovanie informácií) a tematické (environmentálne, sociálne a riadiace otázky). Štandardy ESRS však nie sú kontrolným zoznamom, ktorý treba vyplniť riadok po riadku. Ich uplatňovanie sa zakladá na dvojitej významnosti. Firmy sú povinné reportovať len o témach podstatných z hľadiska vplyvu a/alebo z finančného hľadiska. ESRS sa nezameriavajú na vykazovanie všetkého, ale skôr na preukázanie, že existuje štruktúrovaný proces na identifikáciu, stanovenie priorít a riadenie relevantných tém udržateľnosti. Z prevádzkového hľadiska prinášajú štandardy ESRS tri dôležité zmeny:
- Vykazovanie v oblasti udržateľnosti sa stáva súčasťou riadenia a riadenia rizík, takže nie je považované za samostatnú komunikačnú činnosť;
- Dáta sa musia dať dohľadať, zdokumentovať a musia byť overiteľné;
- Zverejňované informácie musia byť koherentné v rámci popisných vysvetlení, ukazovateľov aj cieľov.
Pre mnohé firmy je náročné včleniť ESRS do interných procesov. Štandardy vyžadujú koordináciu medzi tímami zodpovednými za udržateľnosť, financie, riadenie rizík, obstarávanie a prevádzku. Implicitne vyžadujú existenciu systému. Z tohto pohľadu nie sú ESRS len regulačnou povinnosťou. Predstavujú rámec pre budovanie štruktúrovaného, opakovateľného a auditovateľného procesu riadenia ESG.
Krok 1: Vymedzenie rozsahu a hraníc
Prvým praktickým krokom pri príprave na ESRS je vymedzenie rozsahu vykazovania. Pred zberom akýchkoľvek dát si musia spoločnosti vyjasniť, ktoré subjekty, činnosti a časti hodnotového reťazca spadajú do ich rámca vykazovania udržateľnosti. V rámci CSRD sa rozsah vykazovania vo všeobecnosti riadi rozsahom finančnej konsolidácie. ESRS zavádzajú ďalšiu úroveň analýzy: spoločnosti musia zohľadniť aj vplyvy, riziká a príležitosti v rámci celého svojho hodnotového reťazca. Ak je to relevantné, tak aj vrátane činností v predchádzajúcich a nasledujúcich fázach reťazca. To ale neznamená, že je potrebné vykazovať informácie o každom dodávateľovi alebo zákazníkovi. Znamená to preukázať, že spoločnosť posúdila, kde môžu vzniknúť významné vplyvy na udržateľnosť alebo finančné riziká, a tak definovala hranice vykazovania. V tejto fáze sú dôležité tri rozmery:
- Organizačné vymedzenie: Ktoré právnické osoby sú zahrnuté? Je rozsah zosúladený s finančným vykazovaním?
- Prevádzkové vymedzenie: Ktoré činnosti, prevádzky alebo obchodné línie majú významný vplyv?
- Vymedzenie hodnotového reťazca: Kde sa nachádzajú najrelevantnejšie vplyvy v predchádzajúcich a nasledujúcich fázach reťazca?
Jasné vymedzenie rozsahu je nevyhnutné z dvoch dôvodov. Po prvé, zabezpečuje vnútornú konzistentnosť. ESG dáta musia byť zosúladené s finančnými dátami, procesmi riadenia rizík a štruktúrami správy a riadenia. Nesúlad v tejto fáze môže neskôr viesť k nezrovnalostiam vo zverejňovaných informáciách. Po druhé, vymedzenie rozsahu priamo ovplyvňuje zber dát. Bez jasne vymedzeného rozsahu spoločnosti riskujú, že budú zbierať neúplné alebo nekonzistentné dáta, čo neskôr zvýši zložitosť vykazovania. Z hľadiska pripravenosti by spoločnosti mali zdokumentovať:
- odôvodnenie hraníc vykazovania;
- ako boli posúdené aspekty hodnotového reťazca;
- ako sa tento rozsah môže v priebehu času vyvíjať.
Táto dokumentácia je užitočná z hľadiska transparentnosti, ale stáva sa kľúčovou v prípade, ak sú informácie o udržateľnosti predmetom overovania. Definovanie rozsahu preto nie je iba technickou formalitou. Je to štrukturálny základ, na ktorom je postavený celý proces ESRS.
Krok 2: Identifikácia podstatných tém (dvojitá významnosť v praxi)
Po vymedzení rozsahu nasleduje identifikácia tém, ktoré sú v rámci ESRS považované za významné. Podľa ESRS musia spoločnosti témy posudzovať z dvoch komplementárnych hľadísk:
- Významnosť vplyvu: ako činnosť firmy ovplyvňuje životné prostredie a spoločnosť.
- Finančná významnosť: ako otázky udržateľnosti vytvárajú riziká alebo príležitosti ovplyvňujúce finančnú výkonnosť, pozíciu alebo budúce peňažné toky.
Dvojitá významnosť určuje, ktoré požiadavky na zverejňovanie sa uplatňujú, a ktoré dáta sa musia zbierať, monitorovať a vysvetľovať. V praxi firmy potrebujú štruktúrovaný proces posudzovania, ktorý:
- identifikuje relevantné témy udržateľnosti v rámci celého hodnotového reťazca;
- vyhodnocuje závažnosť a pravdepodobnosť vplyvov;
- posudzuje vystavenie finančným rizikám a príležitostiam;
- zdokumentuje použitú metodiku a rozhodovacie kritériá.
Dôležité je, aby bol výsledok posúdenia významnosti obhájiteľný. Podľa CSRD sú spoločnosti povinné vysvetliť proces, predpoklady a závery. Ak podlieha vykazovanie v oblasti udržateľnosti obmedzenému overeniu, dokumentácia sa stáva nevyhnutnou. Robustné posúdenie dvojitej významnosti zahŕňa:
- funkčné interné vstupy (financie, riziká, prevádzka, obstarávanie, ľudské zdroje);
- spolupráca s kľúčovými zainteresovanými stranami;
- jasná logika hodnotenia alebo stanovenia priorít;
- dohľad zo strany riadiacich orgánov a formálne overenie.
Cieľom nie je vypracovať vyčerpávajúci zoznam tém v oblasti ESG, ale definovať súbor významných otázok, ktoré slúžia ako smerovník pre zber dát, reportovanie a strategické rozhodovanie. V tomto zmysle funguje významnosť ako filter. Zabraňuje rozptyľovaniu zdrojov firiem a pomáha sústrediť úsilie na to, čo je skutočne dôležité z hľadiska dopadu a z finančného hľadiska. Dobre navrhnuté posúdenia významnosti tiež zlepšujú vnútornú koordináciu. Keď sú priority v oblasti udržateľnosti jasne definované a overené, je jednoduchšie ich integrovať do riadenia rizík, monitorovania výkonnosti a dlhodobého plánovania.
Krok 3: Hľadanie dát, zodpovedných osôb a kontrolných mechanizmov
Po identifikácii významných tém sa príprava na ESRS dostáva do operačnej fázy. Firmy musia pre každú významnú tému určiť konkrétne požiadavky na dáta, zodpovednosť a primerané kontrolné mechanizmy. Tento krok sa zameriava na vytvorenie štruktúrovaného prepojenia medzi požiadavkami a internými procesmi. Pre každú významnú tému by spoločnosti mali určiť:
- aké kvantitatívne ukazovatele sú potrebné;
- aké kvalitatívne informácie musia byť podložené;
- odkiaľ dáta pochádzajú;
- kto je zodpovedný za ich vypracovanie a overenie.
Hľadanie dát nie je len technickou úlohou. Vyžaduje si koordináciu medzi viacerými oddeleniami. Finančné oddelenie môže disponovať dátami relevantnými pre klimatické riziká a ciele. Oddelenie ľudských zdrojov môže spravovať ukazovatele súvisiace so zamestnancami. Oddelenie nákupu môže dohliadať na údaje o dodávateľskom reťazci. Oddelenie riadenia rizík môže posudzovať expozíciu spojenú s environmentálnymi otázkami alebo otázkami správy a riadenia. Jasné vymedzenie zodpovednosti je kľúčové. Každý KPI indikátor a zverejnená informácia by mali mať zodpovedné oddelenie a definovaný postup kontroly. Bez jasnej zodpovednosti hrozí, že ESG vykazovanie sa stane nekonzistentným. Kontrolné mechanizmy tvoria druhú zložku tohto kroku. ESRS síce nepredpisujú podrobné rámce kontrolných mechanizmov, ale vyžadujú, aby vykazované informácie boli spoľahlivé a vysvetliteľné. V praxi primerané kontrolné mechanizmy zahŕňajú:
- dohodnuté definície a metodiky pre kľúčové ukazovatele;
- interné kontroly;
- zdokumentovanie predpokladov a metód odhadov;
- kontrolu verzií a schvaľovacie postupy.
Cieľom je vyhnúť sa zložitosti finančného výkazníctva a zabezpečiť opakovateľnosť a vnútornú súdržnosť. Spoločnosti, ktoré zmapovanie vykonajú včas, znižujú riziko chýbajúcich údajov, oneskorených opráv a nekonzistentností v zverejnených informáciách.
Krok 4: Dôkazy, dokumentácia a audit
Po zmapovaní dát a zodpovedností je potrebné zabezpečiť dokázateľnosť zverejnených informácií. V rámci CSRD podlieha vykazovanie v oblasti udržateľnosti overovaniu. Aj v prípadoch, keď je overovanie spočiatku obmedzené, je lepšie začleniť dokumentáciu do procesov hneď od začiatku. Dôkazy znamenajú schopnosť preukázať:
- pôvod všetkých kľúčových dát;
- metodiku použitú na výpočet alebo odhad;
- vykonanú internú kontrolu alebo validáciu;
- vývoj číselných údajov v čase.
Účinná príprava na audit nevyžaduje nadmernú dokumentáciu, ale konzistentnosť. Metodiky by sa mali uplatňovať rok za rokom, pokiaľ nie sú zmeny odôvodnené a jasne vysvetlené. Zdroje dát by mali byť identifikovateľné, či už pochádzajú z interných systémov alebo od partnerov v hodnotovom reťazci. Informácie o hodnotovom reťazci si zaslúžia osobitnú pozornosť. V mnohých prípadoch sa spoločnosti spoliehajú na odhady, priemerné hodnoty v odvetví alebo vyhlásenia dodávateľov. V týchto situáciách je transparentnosť kľúčová. Dokumentovanie obmedzení a predpokladov posilňuje dôveryhodnosť a podporuje konštruktívny dialóg so zainteresovanými stranami. Dokumentácia tiež znižuje vnútorný tlak. Keď sú dôkazy zakomponované do procesu a nie sú rekonštruované až na konci vykazovacieho cyklu, kontroly prebiehajú plynulejšie a overovanie je menej rušivé.
Od dodržiavania predpisov k systému
Keď sú rozsah, významnosť, mapovanie dát a dokumentácia zosúladené, ste systematicky pripravení na ESRS. Integrácia udržateľnosti do štruktúr riadenia, plánovania a riadenia rizík je účinnejšia. Firmy sa zvyčajne zameriavajú na tri štrukturálne prvky:
- začlenenie zberu ESG dát do bežných prevádzkových cyklov;
- zosúladenie dohľadu nad udržateľnosťou s existujúcimi riadiacimi orgánmi;
- prepojenie ESG ukazovateľov s procesmi riadenia rizík a strategického plánovania.
Takýto prístup má praktické výhody – znižuje duplicitu, posilňuje vnútornú konzistentnosť a zlepšuje využiteľnosť ESG dát pri rozhodovaní. Podporuje tiež súdržnosť medzi zverejneniami, kvantitatívnymi metrikami a cieľmi do budúcnosti. ESRS sa teda netýka len reportovania. Podnecuje firmy k osvojeniu spôsobu, akým sa informácie o udržateľnosti generujú, overujú a využívajú. Keď sa na ESRS pozeráme ako na štruktúrovaný proces riadenia, pripravenosť firiem sa stáva menej otázkou tlaku na dodržiavanie predpisov a viac otázkou budovania pevných základov pre dlhodobú dôveryhodnosť.